您當(dāng)前位置：其實(shí)，納稅與節(jié)稅籌劃本身并非是很難的事情，有時(shí)候就像是一層窗戶紙，捅破了它，就看得很清楚了。當(dāng)然，要捅開這層窗戶紙，先要搞明白一個(gè)概念，即什么是節(jié)稅籌劃？
越來越多的人開始自己的創(chuàng)業(yè)行程，越來越多的創(chuàng)業(yè)企業(yè)面臨納稅這個(gè)難題。對(duì)中小企業(yè)，特別是創(chuàng)業(yè)者來說，就算是曾經(jīng)聽說過諸多的節(jié)稅籌劃，卻根本無從得知自己該進(jìn)哪個(gè)門，該走哪條道。甚至于哪部分行為屬于節(jié)稅籌劃，哪部分行為屬于違法的偷漏稅行為都分不大清楚。
節(jié)稅籌劃是納稅籌劃的一種形式，它是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，采取合法的手段，最大限度地采用優(yōu)惠條款，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的合法經(jīng)濟(jì)行為。
籌資方案避稅法
籌資方案避稅法是指利用一定的籌資技術(shù)使企業(yè)達(dá)到最大獲利水平和稅負(fù)減少的方法。籌資方案避稅主要包括籌資渠道的選擇及還本付息方法的選擇兩部分內(nèi)容。
一般來說，企業(yè)籌資渠道有：1、財(cái)政資金；2、金融機(jī)構(gòu)信貸資金；3、企業(yè)自我積累；4、企業(yè)間拆借；5、企業(yè)內(nèi)部集資；6、發(fā)行債券和股票；7、商業(yè)信用、租賃等等形式。從納稅角度看，這些籌資渠道產(chǎn)生的稅收后果有很大的差異，對(duì)某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，獲得稅收上的好處。
通常情況下，站在避稅的角度，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借方式效果最好，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內(nèi)部集資和企業(yè)之間的拆借涉及到的人員和機(jī)構(gòu)較多，容易使納稅利潤(rùn)規(guī)模分散而降低，出現(xiàn)“削山頭”現(xiàn)象。同樣，金融機(jī)構(gòu)貸款亦可實(shí)現(xiàn)部分避稅和較輕度避稅：一方面，企業(yè)歸還利息后，企業(yè)利潤(rùn)有所降低；另一方面在企業(yè)的投資產(chǎn)生收益后，出資機(jī)構(gòu)實(shí)際上也要承擔(dān)一定的稅收，從而使企業(yè)實(shí)際稅負(fù)相對(duì)降低。所以說，利用貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是減輕稅負(fù)合理避開部分稅款的一個(gè)途徑。企業(yè)自我積累資金由于資金所有者和占用者為一體，稅收難以分?jǐn)偤偷咒N，避稅效果最差。
而貸款、拆借、集資等形式都涉及到還本付息的問題，因而就涉及到如何計(jì)算成本和如何將各有關(guān)費(fèi)用攤?cè)氤杀镜膯栴}。利用利息攤?cè)氤杀镜姆椒ǖ牟煌唾Y金往來雙方的關(guān)系及所處經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地位的不同，往往是實(shí)現(xiàn)有效避稅的關(guān)鍵所在。
金融機(jī)構(gòu)貸款計(jì)算利息的方法和利率比較穩(wěn)定、幅度較小，實(shí)行避稅的選擇余地不大。而企業(yè)與經(jīng)濟(jì)組織的資金拆借在利息計(jì)算和資金回收期限方面均有較大彈性和回收余地，從而為避稅提供了有利條件。其方法主要是：提高利息支付，減少企業(yè)利潤(rùn)，抵銷所得稅額；同時(shí)，再用某種形式將獲得的高額利息返還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提供擔(dān)保等服務(wù)，從而達(dá)到避稅目的。
投資方案避稅法
投資方案避稅法是指納稅人利用稅法中對(duì)投資規(guī)定的有關(guān)減免稅優(yōu)惠，通過投資方案的選擇，以達(dá)到減輕其稅收負(fù)擔(dān)的目的。
一、投資企業(yè)類型選擇法
投資企業(yè)類型選擇法是指投資者依據(jù)稅法對(duì)不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對(duì)企業(yè)類型的選擇，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的的方法。我國(guó)企業(yè)按投資來源分類，可分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)分別實(shí)行不同的稅收政策；同一類型的企業(yè)內(nèi)部組織形式不同，稅收政策也不盡相同。因此，對(duì)不同類型的企業(yè)來說，其承擔(dān)的稅負(fù)也不相同。投資者在投資決策之前，對(duì)企業(yè)類型的選擇是必須考慮的問題之一。
(一)內(nèi)、外資企業(yè)適用稅種的比較
所謂內(nèi)資企業(yè)是指以國(guó)有資產(chǎn)、集體資產(chǎn)、國(guó)內(nèi)個(gè)人資產(chǎn)投資創(chuàng)辦的企業(yè)。包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和股份企業(yè)等五類。
所謂外資企業(yè)是指經(jīng)zgzf批準(zhǔn)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的、有外國(guó)資本參與的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。包括中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè)等三類。
我國(guó)目前對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)征收的稅收主要有流轉(zhuǎn)稅、所得稅和其他各稅三大部分。
內(nèi)、外資企業(yè)稅收存在很大區(qū)別：內(nèi)資企業(yè)的減低優(yōu)惠稅率幅度較小，為18%、27%兩檔，這主要是照顧投資規(guī)模較小、盈利水平較低的小型企業(yè)；而外商投資企業(yè)的減低優(yōu)惠稅率幅度較大，分別為15%、24%兩檔，主要是體現(xiàn)地區(qū)性和產(chǎn)業(yè)性的政策傾斜。內(nèi)資企業(yè)的減免稅優(yōu)惠政策適用范圍較窄，主要是對(duì)第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)，利用“三廢”企業(yè)以及勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)、校辦工廠、福利生產(chǎn)企業(yè)等；外商投資企業(yè)的減免稅優(yōu)惠適用范圍較寬，主要是對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)以及從事能源、交通、港口、碼頭建設(shè)的企業(yè)等等。內(nèi)資企業(yè)的減免稅期限較短，一般為l—3年；外商投資企業(yè)的減免稅期限一般都在5年或5年以上。另外，適用其他各稅的稅種數(shù)不同：內(nèi)資企業(yè)適用10個(gè)稅種；而外商投資企業(yè)則適用6個(gè)稅種。
(二)內(nèi)資企業(yè)之間的稅負(fù)比較
內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一按國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定繳納各項(xiàng)稅收，稅收負(fù)擔(dān)基本上趨于公平，但仍可以通過特殊的企業(yè)組織形式的選擇以達(dá)到避稅目的。
1、橫向聯(lián)合避稅法。即為了獲取稅收上的好處，以橫向聯(lián)合為名組成聯(lián)合經(jīng)濟(jì)組織。這種作法在稅收上有幾個(gè)益處：(1)橫向聯(lián)合后，企業(yè)與企業(yè)相互提供產(chǎn)品可以避開交易外表，消除營(yíng)業(yè)額，從而避開增值稅和營(yíng)業(yè)稅；(2)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合組織實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，采用“先分后稅”的辦法，由聯(lián)合各方按協(xié)議規(guī)定從聯(lián)合組織分得利潤(rùn)，拿回原地并入企業(yè)利潤(rùn)一并征收所得稅。這就給企業(yè)在瓜分和轉(zhuǎn)移利潤(rùn)上提供了機(jī)會(huì)。例如，為了鼓勵(lì)再投資，中國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)向交通、能源、老少邊窮地區(qū)投資分得的利潤(rùn)在5年內(nèi)減半征收所得稅，以分得的利潤(rùn)再投資于上述地區(qū)的免征所得稅。作為企業(yè)就可以通過盡可能掛靠“老少邊窮”和交通、能源，以達(dá)到避稅的目的。但在實(shí)踐中，橫向聯(lián)合避稅法有其局限性：一是聯(lián)合或掛靠本身有名無實(shí)，是否合法的問題；二是即使掛靠聯(lián)合合法，也能享受稅收優(yōu)惠，但仍存在避稅成本高低的問題。應(yīng)擇其優(yōu)而選之。
2、掛靠科研避稅法。我國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)大專院校和專門從事科學(xué)研究的機(jī)構(gòu)進(jìn)口的儀器、儀表等，享受科研用品免稅方法規(guī)定的優(yōu)惠，即免征進(jìn)口關(guān)稅以及增值稅。同時(shí)，為了促進(jìn)高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)屬于火炬計(jì)劃開發(fā)范圍內(nèi)的高技術(shù)、新技術(shù)產(chǎn)品，國(guó)家給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。由此產(chǎn)生了掛靠科研避稅法。即企業(yè)通過一系列手法向科研掛靠，爭(zhēng)取國(guó)家有關(guān)優(yōu)惠，以達(dá)到避稅目的。例如：企業(yè)以高新技術(shù)企業(yè)的名義，努力獲取海關(guān)批準(zhǔn)，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)設(shè)立保稅倉庫、保稅工廠，從而按照進(jìn)料加工的有關(guān)規(guī)定，享受免征進(jìn)口關(guān)稅和增值稅優(yōu)惠。掛靠科研避稅法的采用應(yīng)滿足3個(gè)條件1)獲取高新技術(shù)企業(yè)的稱號(hào)；(2)獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)的批文和認(rèn)可；(3)努力掌握國(guó)家優(yōu)惠政策項(xiàng)目，并使本企業(yè)進(jìn)出口對(duì)象符合享受的條件。
二、投資方式選擇法
投資方式是指投資者以何種方式投資。一般包括現(xiàn)匯投資、有形資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資等方式。投資方式選擇法是指納稅人利用稅法的有關(guān)規(guī)定，通過對(duì)投資方式的選擇，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。
投資方式選擇法要根據(jù)所投資企業(yè)的具體情況來具體分析。以中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)為例，投資者可以用貨幣方式投資，也可以用建筑物、廠房、機(jī)械設(shè)備或其他物件、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、場(chǎng)地使用權(quán)等作價(jià)投資。為了鼓勵(lì)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)機(jī)械設(shè)備，中國(guó)稅法規(guī)定，按照合同規(guī)定作為外國(guó)合營(yíng)者出資的機(jī)械設(shè)備、零部件和其他物料，合營(yíng)企業(yè)以投資總額內(nèi)的資金進(jìn)口的機(jī)械設(shè)備、零部件和其他物料，以及經(jīng)審查批準(zhǔn)，合營(yíng)企業(yè)以增加資本新進(jìn)口的國(guó)內(nèi)不能保證供應(yīng)的機(jī)械設(shè)備、零部件和其他物料，可免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。
無形資產(chǎn)雖不具有實(shí)物形態(tài)，但能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，甚至可創(chuàng)造出成倍或更多的超額利潤(rùn)。無形資產(chǎn)是指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，它包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。投資者利用無形資產(chǎn)也可以達(dá)到避稅的目的。
假設(shè)投資者欲投資辦一中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，該企業(yè)為生產(chǎn)高科技產(chǎn)品企業(yè)，需要從合資外方購進(jìn)一項(xiàng)專利權(quán)，金額為100萬美元；如果以該合資企業(yè)名義向外方購買這項(xiàng)專利權(quán)，該外商應(yīng)按轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利權(quán)的所得繳納預(yù)提所得稅20萬美元，其計(jì)算公式為：100萬美元×20%=20萬美元。如果改為外商以該項(xiàng)專利權(quán)作為投資入股100萬美元，則可免繳20萬美元的預(yù)提所得稅。
那么以貨幣方式進(jìn)行投資能否起到避稅的效果呢？以中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)為例，中外合資經(jīng)營(yíng)者在投資總額內(nèi)或以追加投入的資本進(jìn)口機(jī)械設(shè)備、零部件等可免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。這就是說合資中外雙方均以貨幣方式投資，用其投資總額內(nèi)的資本或追加投入的資本進(jìn)口的機(jī)械設(shè)備、零部件等，同樣可以享受免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的照顧，達(dá)到節(jié)稅的效果。
由此可知，只要合理利用有關(guān)法規(guī)，無論采用何種方式投資入股，均可達(dá)到避稅目的。但在具體運(yùn)用時(shí)，還應(yīng)根據(jù)投資的不同情況，綜合分析比較，以選擇最佳方案。
假設(shè)有一個(gè)中外合資經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，合同要求中方提供廠房、辦公樓房以及土地使用權(quán)等，而中方又無現(xiàn)成辦公樓可以提供，這時(shí)中方企業(yè)面臨兩種選擇：一種是由中方企業(yè)投資建造辦公樓房，再提供給合資企業(yè)使用，其結(jié)果是，中方企業(yè)除建造辦公樓房投資外，還應(yīng)按規(guī)定繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。二是由中方企業(yè)把相當(dāng)于建造樓房的資金投入該合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，再以合資企業(yè)名義建造辦公樓房，則可免繳固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。
三、投資產(chǎn)業(yè)選擇法
投資產(chǎn)業(yè)選擇法是指投資者根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對(duì)投資產(chǎn)業(yè)的選擇，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
(一)生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)性企業(yè)的稅收比較
生產(chǎn)性企業(yè)主要包括從事以下行業(yè)的企業(yè)：(1)機(jī)械制造、電子工業(yè)；(2)能源工業(yè)(不含開采石油、天然氣)；(3)冶金、化學(xué)建材工業(yè)；(4)輕工、紡織、包裝工業(yè)；(5)醫(yī)療器械、制藥工業(yè)；(6)農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和水利業(yè)；(7)建筑業(yè)；(交通運(yùn)輸業(yè)(不含客運(yùn))；(9)直接為生產(chǎn)服務(wù)的科技開發(fā)、地質(zhì)普查、產(chǎn)業(yè)信息咨詢和生產(chǎn)設(shè)備、精密儀器維修服務(wù)；(10)經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)。目前已確定的其他行業(yè)有：從事建筑、安裝、裝配工程設(shè)計(jì)和為工程項(xiàng)目提供勞務(wù)(包括咨詢勞務(wù))；從事飼養(yǎng)、養(yǎng)殖、種植業(yè)；從事生產(chǎn)技術(shù)的科學(xué)研究和開發(fā)；用自有的運(yùn)輸工具和儲(chǔ)藏設(shè)施，直接為客戶提供倉儲(chǔ)、運(yùn)輸服務(wù)。
非生產(chǎn)性企業(yè)是指除上述企業(yè)以外的其他企業(yè)。
生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)性企業(yè)的稅收差別主要體現(xiàn)在外商投資企業(yè)所得稅方面。對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。另外還對(duì)從事農(nóng)、林、牧業(yè)、能源、交通、港口、碼頭、機(jī)場(chǎng)以及產(chǎn)品出口和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)規(guī)定了更優(yōu)惠的稅收政策。而對(duì)非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)則沒有減免企業(yè)所得稅的照顧。
(二)投資產(chǎn)業(yè)選擇避稅的具體方法
投資者在進(jìn)行投資決策時(shí)，要使投資行為既符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，又要體現(xiàn)出稅收的政策導(dǎo)向，通過對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)性企業(yè)不同稅收優(yōu)惠的分析比較，綜合考慮流轉(zhuǎn)稅和所得稅的總體負(fù)擔(dān)，選擇最佳投資方案。在實(shí)踐中，有幾種典型的避稅方法可供參考：
1、綜合利用避稅法。即企業(yè)通過綜合利用“三廢”開發(fā)產(chǎn)品從而享受減免稅待遇。綜合利用減免稅的范圍：一是企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)規(guī)定之外，利用廢棄資源回收的各種產(chǎn)品；二是廢渣的綜合利用，利用工礦企業(yè)采礦廢石、選礦尾礦、碎屑、粉塵、粉末、污泥和各種廢渣生產(chǎn)的產(chǎn)品；三是廢液的利用，利用工礦企業(yè)生產(chǎn)排放的廢水、廢酸液、廢堿液、廢油和其他廢液生產(chǎn)的產(chǎn)品；四是廢氣的綜合利用，利用工礦企業(yè)加工過程中排放的煙氣、轉(zhuǎn)爐鐵合金爐回收的可燃?xì)、焦(fàn)t氣、高爐放散氣等生產(chǎn)的產(chǎn)品；五是利用礦治企業(yè)余熱、余壓和低熱值燃料生產(chǎn)的熱力和動(dòng)力；六是利用鹽田水域或電廠熱水發(fā)展養(yǎng)殖所生產(chǎn)的產(chǎn)品；七是利用林木采伐，造林截頭和加工剩余物生產(chǎn)的產(chǎn)品。
企業(yè)采用綜合利用避稅法，應(yīng)具備兩個(gè)前提：一是使自己的產(chǎn)品屬于減免稅范圍，并且得到有關(guān)方面認(rèn)可；二是避稅成本不是太大。否則，如果一個(gè)企業(yè)本不是綜合利用型企業(yè)，為了獲得減免稅好處，不惜改變生產(chǎn)形式和生產(chǎn)內(nèi)容，將會(huì)導(dǎo)致更大的損失。
2、出口退稅避稅法。即利用中國(guó)稅法規(guī)定的出口退稅政策進(jìn)行避稅的方法。中國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)報(bào)關(guān)離境的出口產(chǎn)品，除國(guó)家規(guī)定不能退稅的產(chǎn)品外，一律退還已征的增值稅和消費(fèi)稅。出口退稅的產(chǎn)品，按照國(guó)家統(tǒng)一核定的退稅稅率計(jì)算退稅。
企業(yè)采用出口退稅避稅法，一定要熟悉有關(guān)退稅范圍及退稅計(jì)算方法，努力使本企業(yè)出口符合合理退稅的要求。至于有的企業(yè)伙同稅務(wù)人員或海關(guān)人員騙取“出口退稅”的做法，是不可取的。
成本費(fèi)用避稅法
成本費(fèi)用避稅法是通過對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用項(xiàng)目的組合與核算，使其達(dá)到一個(gè)最佳值，以實(shí)現(xiàn)少納稅或不納稅的避稅方法。采用成本費(fèi)用避稅法的前提，是在政府稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及財(cái)務(wù)規(guī)定的范圍內(nèi)，運(yùn)用成本費(fèi)用值的最佳組合來實(shí)現(xiàn)最大限度地抵銷利潤(rùn)，擴(kuò)大成本計(jì)算？梢，在合法范圍內(nèi)運(yùn)用一些技巧，是成本費(fèi)用避稅法的基本特征。
一、材料計(jì)算避稅法
材料計(jì)算法是指企業(yè)在計(jì)算材料成本時(shí)，為使成本值最大所采取的最有利于企業(yè)本身的成本計(jì)算方法。
材料是企業(yè)產(chǎn)品的重要組成部分，材料價(jià)格是生產(chǎn)成本的重要部分，因此，材料價(jià)格波動(dòng)必然影響產(chǎn)品成本變動(dòng)。但是在材料市場(chǎng)價(jià)格處于經(jīng)常變動(dòng)的情況下，材料費(fèi)用如何計(jì)入成本，直接影響當(dāng)期成本值的大；通過成本影響利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅的大小。根據(jù)我國(guó)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)材料費(fèi)用計(jì)入成本的計(jì)價(jià)方法有以下幾種：
1、先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法是以材料先入庫則先發(fā)出這一假定為前提的，并根據(jù)這一假定成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出材料和結(jié)存材料進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種計(jì)算方法。因此，在先進(jìn)先出法下材料費(fèi)用進(jìn)入成本時(shí)，是根據(jù)材料的入庫時(shí)間，按先后次序，將先入庫的材料優(yōu)先計(jì)入成本。
2、加權(quán)平均法。加權(quán)平均法是在計(jì)算材料單位成本時(shí)，用期初存貨數(shù)量和本期各批收入的材料數(shù)量作權(quán)數(shù)計(jì)算材料平均單位成本的一種方法。
3、移動(dòng)平均法。移動(dòng)平均法是指在每一次收到材料后，以各批收入數(shù)量與各批收入前的結(jié)存數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算材料平均單位成本的一種方法。在移動(dòng)平均法下，企業(yè)材料入庫每次均要根據(jù)庫存材料的數(shù)量和總成本計(jì)算新的平均單位成本，并以新的平均單位成本確定領(lǐng)用或者發(fā)生材料的計(jì)價(jià)。這種方法實(shí)際上也是一種加權(quán)平均法。
4、個(gè)別計(jì)價(jià)法。個(gè)別計(jì)價(jià)法也叫具體辨認(rèn)法，是在每次領(lǐng)用或發(fā)出材料時(shí)，查明其入庫時(shí)的實(shí)際成本作為該材料的成本。
5、后進(jìn)先出法。后進(jìn)先出法是以后入庫的材料先發(fā)出這一假定為依據(jù)，根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)順序來確定領(lǐng)用或發(fā)出的材料和期末庫存材料的計(jì)價(jià)。每次領(lǐng)用或發(fā)出的材料是假定后入庫的材料，期末庫存材料則是最先入庫的材料。
上述5種不同的計(jì)價(jià)方法，產(chǎn)生的結(jié)果對(duì)企業(yè)成本多少及利潤(rùn)多少或納稅多少的影響是不同的。一般來說，材料價(jià)格總是不斷上漲的，后進(jìn)的材料先出去，計(jì)入成本的費(fèi)用就高；而先進(jìn)先出法勢(shì)必使計(jì)入成本的費(fèi)用相對(duì)較低。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況，靈活選擇使用。如果企業(yè)正處所得稅的免稅期，企業(yè)獲得的利潤(rùn)越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進(jìn)先出計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)，擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進(jìn)先出法，將當(dāng)期的材料費(fèi)用盡量擴(kuò)大，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤(rùn)，少繳納所得稅的目的。
二、折舊計(jì)算避稅法
折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗(包括有形損耗和無形損耗)而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費(fèi)中的那部分價(jià)值。折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理而系統(tǒng)的方式，在它的估計(jì)有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。這不僅是為了收回投資，使企業(yè)在將來有能力重置固定資產(chǎn)，而且是為了把資產(chǎn)的成本分配于各個(gè)受益期，實(shí)現(xiàn)期間收入與費(fèi)用的正確配比。
由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小、利潤(rùn)的高低和應(yīng)納稅所得額的多少。因此，怎樣計(jì)算折舊便成為十分重要的事情。在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)該考慮以下幾個(gè)因素：(1)固定資產(chǎn)原值；(2)固定資產(chǎn)殘值；(3)固定資產(chǎn)清理費(fèi)用；(4)固定資產(chǎn)使用年限。
固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法很多，常用的折舊方法有以下幾種：
1、使用年限法。使用年限法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值扣除預(yù)計(jì)凈殘值，按預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)算折舊的一種方法。使用年限法又稱年限平均法、直線法，它將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個(gè)期間。因此，用這種方法所計(jì)算的折舊額，在各個(gè)使用年份或月份中都是相等的。
2、產(chǎn)量法。產(chǎn)量法是假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會(huì)隨著使用程度而減退，因此將年限平均法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項(xiàng)資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量。
3、工作小時(shí)法。這種方法與產(chǎn)量法類似，只是將生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量改為工作小時(shí)數(shù)即可。
4、加速折舊法。加速折舊法又稱遞減折舊費(fèi)用法，指固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)用，在早期提得多，在后期則提得少，從而相對(duì)加快了折舊的速度。
采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補(bǔ)償。但這并不是指把固定資產(chǎn)提前報(bào)廢或多提折舊，因?yàn)椴徽摬捎煤畏N方法計(jì)提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來看，折舊總額不變，因此，對(duì)企業(yè)的凈收益總額并無影響。但從各個(gè)具體年份來看，由于采用加速的折舊法，使應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對(duì)較少而后期較多。
不同的折舊方法對(duì)納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤(rùn)額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。
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