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增值稅一般納稅人通用的計(jì)稅公式是
編輯:?诤闶吕  |  時(shí)間:2009-08-31  |  分類:一般納稅人

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額
nbsp;nbsp;nbsp;nbsp;nbsp;nbsp; 公式中的銷項(xiàng)稅額,它等于貨物的銷售額與稅率之乘積;進(jìn)項(xiàng)稅額,一般來(lái)講,其主要的部分是貨物的購(gòu)進(jìn)額與稅率之乘積(至于支付運(yùn)費(fèi)扣稅問(wèn)題,因其數(shù)量小,權(quán)且不作考慮)。于是,在該商品進(jìn)銷兩個(gè)環(huán)節(jié)稅率相同的情況下:應(yīng)納稅額=(銷售額-購(gòu)進(jìn)額)times;稅率。
nbsp;nbsp;nbsp;nbsp;nbsp;nbsp; 貨物的購(gòu)進(jìn)額又怎么確定呢?由于是純理論分析,所以我們就假設(shè)所有購(gòu)進(jìn)的貨物全部都銷售出去了,這時(shí),購(gòu)進(jìn)額應(yīng)當(dāng)同銷售成本相一致(其他費(fèi)用權(quán)且不作考慮)。公式為:商業(yè)應(yīng)納稅額=(銷售額-商品銷售成本)times;稅率=商品銷售毛利times;稅率。
nbsp;nbsp;nbsp;nbsp;nbsp;nbsp; 用公式兩邊同時(shí)除以銷售額,就可得到商業(yè)一般納稅人的理論稅負(fù)率:商業(yè)稅負(fù)率=毛利率times;稅率。
例1:A商業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人,購(gòu)進(jìn)100元貨物,同時(shí)支付進(jìn)項(xiàng)稅17元(如不作特別說(shuō)明,稅率都取17%。下同),不含稅售價(jià)150元,全部出售,同時(shí)收取銷項(xiàng)稅25.50元,應(yīng)納稅額為8.50元,稅負(fù)率為5.67%。若直接用毛利率計(jì)算,毛利率為33.33%,稅負(fù)率也為5.67%。現(xiàn)在,由于小規(guī)模
商業(yè)企業(yè)的稅負(fù)率為4%,可求出其毛利率=4%divide;17%=23.53%。這就是說(shuō),當(dāng)商業(yè)經(jīng)營(yíng)中的毛利率達(dá)到23.53%時(shí),商業(yè)一般納稅人的稅負(fù)率跟小規(guī)模商業(yè)企業(yè)征收率相等。因此,兩類商業(yè)增值稅納稅人之間的稅負(fù)平衡點(diǎn)就是毛利率為23.53%。實(shí)際運(yùn)用時(shí),還需將其換算成含稅稅負(fù)平衡點(diǎn),即:23.53%divide;(1+4%)=22.63%。
nbsp;nbsp;nbsp;nbsp;nbsp;nbsp; 而工業(yè)情況就有所不同了,商品銷售成本如果換上工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品銷售成本,即使加工出來(lái)的產(chǎn)品全部都賣出去了,銷售成本也只能等于全部制造成本,而并不等于制造產(chǎn)品中的貨物購(gòu)進(jìn)額。因?yàn)椋I(yè)產(chǎn)品的制造成本中,除了包含有外購(gòu)原材料等貨物的購(gòu)進(jìn)額外,還包括有工人的工資和車間經(jīng)費(fèi)(含折舊費(fèi)等)這些不發(fā)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的加工增值部分,F(xiàn)在,我們不妨把這些加工增值部分占產(chǎn)品制造成本的百分比叫做加工增值率,并假設(shè)所有外購(gòu)的原材料等外購(gòu)貨物全部都制造出了產(chǎn)成品,而制造出來(lái)的產(chǎn)成品又全部都銷售掉了。
nbsp;nbsp;nbsp;nbsp;nbsp;nbsp; 這樣,工業(yè)生產(chǎn)中發(fā)生的貨物購(gòu)進(jìn)額與制造產(chǎn)品所耗用的貨物購(gòu)進(jìn)額就完全相等了,它可以通過(guò)加工增值率從產(chǎn)品銷售成本中折算出來(lái)。即:購(gòu)進(jìn)額=產(chǎn)品銷售成本times;(1-加工增值率);購(gòu)進(jìn)額=(銷售額-銷售毛利)times;(1-加工增值率);工業(yè)應(yīng)納稅額= 銷售額-(銷售額-銷售毛利)times;(1-加工增值率) times;稅率;工業(yè)稅負(fù)率= 1-(1-銷售毛利率)times;(1-加工增值率) times;稅率。
nbsp;nbsp;nbsp;nbsp;nbsp;nbsp; 例2:B工業(yè)企業(yè)為一般納稅人,購(gòu)進(jìn)100元材料,同時(shí)支付進(jìn)項(xiàng)稅17元,此材料全部投入加工后生產(chǎn)成本為120元,所產(chǎn)產(chǎn)品又全部賣出,不含稅售價(jià)150元,同時(shí)收取銷項(xiàng)稅25.50元,則其稅負(fù)率應(yīng)與前述的A商業(yè)一般納稅人計(jì)算的一樣,即5.67%。再直接代入工業(yè)稅負(fù)率公式:銷售毛利率=(150-12
0)divide;150times;100%=20%;加工增值率=(120-100)divide;120times;100%=16.67%,稅負(fù)率= 1-(1-20%)times;(1-16.67%) times;17%=5.67%。因?yàn)樾∫?guī)模工業(yè)企業(yè)的征收率為6%,并將其換算成含稅稅負(fù)率,即6%divide;(1+6%)=5.66%,則可利用數(shù)學(xué)中的等式變形方法而求出兩類工業(yè)增值稅納稅人之間的稅負(fù)平衡點(diǎn)公式為:(1-銷售毛利率)times;(1-加工增值率)=66.71%。實(shí)務(wù)上,在具體運(yùn)用公式時(shí),各地可由專業(yè)機(jī)構(gòu)(如會(huì)計(jì)師事務(wù)所)或使用者個(gè)人的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)各類產(chǎn)品加工增值率搞一些參數(shù)標(biāo)準(zhǔn),例如湖北省十堰市的分類產(chǎn)品加工增值率參數(shù)為:機(jī)械工業(yè)25%、化學(xué)工業(yè)20%、紡織工業(yè)18%等。而有了這些標(biāo)準(zhǔn)參數(shù),工業(yè)稅負(fù)平衡點(diǎn)mdash;mdash;銷售毛利率,就可計(jì)算出來(lái)了。
nbsp;nbsp;nbsp;nbsp;nbsp;nbsp; 其次,要用好稅負(fù)平衡點(diǎn)。當(dāng)你所辦的是商業(yè)企業(yè)時(shí),你可以通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查與分析,或根據(jù)本企業(yè)以往年度的經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況,或參照同類商業(yè)企業(yè)銷售狀況,測(cè)算出本企業(yè)當(dāng)年商品銷售毛利率,該率如果高于22.63%,那么做一般納稅人,其稅負(fù)率會(huì)高于4%;而做小規(guī)模納稅人,其稅負(fù)率會(huì)低于4%。換句話說(shuō),如果你測(cè)算出的本企業(yè)商品銷售毛利率低于22.63%時(shí),能夠爭(zhēng)取加入到增值稅一般納稅人行列是可以節(jié)稅的。
nbsp;nbsp;nbsp;nbsp;nbsp;nbsp; 例3:C商業(yè)企業(yè)2001年商品銷售收入170萬(wàn)元,毛利率18%,若按一般納稅人計(jì)稅,其稅負(fù)率為:18%times;17%=3.06%,這比小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的含稅稅負(fù)率3.85%(即4%divide;104%)降了0.79%,可節(jié)約稅款支出為:170times;0.79%=1.343(萬(wàn)元)。C企業(yè)明白這筆節(jié)稅賬后,就應(yīng)當(dāng)對(duì)照商業(yè)企業(yè)一般納稅人的兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)去努力,即一要把銷售額搞上去,以達(dá)到180萬(wàn)元關(guān)口;二要正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。創(chuàng)造這兩個(gè)條件后,就可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人,合理合法地降低自己的稅負(fù)。
nbsp;nbsp;nbsp;nbsp;nbsp;nbsp; 當(dāng)你所辦的是工業(yè)企業(yè)時(shí),可先根據(jù)自身的產(chǎn)品類別,確定出該產(chǎn)品的加工增值率,求出該產(chǎn)品的稅負(fù)平衡點(diǎn),接著再測(cè)算你這個(gè)企業(yè)實(shí)際的銷售毛利率,它如果大于稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí),要想降低稅負(fù),就不要去認(rèn)定為一般納稅人(當(dāng)然,按規(guī)定必須認(rèn)定為一般納稅人的除外)。反之,就應(yīng)當(dāng)爭(zhēng)取加入一般納稅人行列以降低稅負(fù)。
nbsp;nbsp;nbsp;nbsp;nbsp;nbsp; 例4:D工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷售某化工產(chǎn)品,根據(jù)本企業(yè)以往年度的成本核算資料,并考慮未來(lái)生產(chǎn)情況,估計(jì)該化工產(chǎn)品加工增值率為21%,則計(jì)算出稅負(fù)平衡點(diǎn)為15.57%。若該企業(yè)2001年度的實(shí)際產(chǎn)品銷售毛利率為28%,則計(jì)算出的稅負(fù)率為7.33%,這比小規(guī)模工業(yè)企業(yè)5.66%的含稅稅負(fù)率高出1.67%,假設(shè)D企業(yè)該年度產(chǎn)品銷售收入為90萬(wàn)元,此時(shí),企業(yè)如不認(rèn)定為一般納稅人,就可節(jié)約稅款支出為:90times;1.67%=1.503(萬(wàn)元)。
nbsp;nbsp;nbsp;nbsp;nbsp;nbsp; 最后,不要顧此失彼。在上述C、D兩企業(yè)的籌劃示例中,沒(méi)有考慮企業(yè)銷貨中需要使用增值稅專用發(fā)票問(wèn)題。如果片面要求降低稅負(fù)而不愿當(dāng)一般納稅人,很可能產(chǎn)生因不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票而影響企業(yè)銷售額的負(fù)作用。因此,在納稅人類別選擇的籌劃中,決策者應(yīng)當(dāng)盡可能地把降低稅負(fù)同不影響銷售結(jié)合在一起綜合考慮,盡量做到揚(yáng)長(zhǎng)避短,切莫因小失大。
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