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應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額
nbsp;nbsp;nbsp;nbsp;nbsp;nbsp; 公式中的銷項(xiàng)稅額，它等于貨物的銷售額與稅率之乘積；進(jìn)項(xiàng)稅額，一般來(lái)講，其主要的部分是貨物的購(gòu)進(jìn)額與稅率之乘積（至于支付運(yùn)費(fèi)扣稅問(wèn)題，因其數(shù)量小，權(quán)且不作考慮）。于是，在該商品進(jìn)銷兩個(gè)環(huán)節(jié)稅率相同的情況下：應(yīng)納稅額＝（銷售額－購(gòu)進(jìn)額）times;稅率。
nbsp;nbsp;nbsp;nbsp;nbsp;nbsp; 貨物的購(gòu)進(jìn)額又怎么確定呢？由于是純理論分析，所以我們就假設(shè)所有購(gòu)進(jìn)的貨物全部都銷售出去了，這時(shí)，購(gòu)進(jìn)額應(yīng)當(dāng)同銷售成本相一致（其他費(fèi)用權(quán)且不作考慮）。公式為：商業(yè)應(yīng)納稅額＝（銷售額－商品銷售成本）times;稅率＝商品銷售毛利times;稅率。
nbsp;nbsp;nbsp;nbsp;nbsp;nbsp; 用公式兩邊同時(shí)除以銷售額，就可得到商業(yè)一般納稅人的理論稅負(fù)率：商業(yè)稅負(fù)率＝毛利率times;稅率。
例1：A商業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人，購(gòu)進(jìn)100元貨物，同時(shí)支付進(jìn)項(xiàng)稅17元（如不作特別說(shuō)明，稅率都取17％。下同），不含稅售價(jià)150元，全部出售，同時(shí)收取銷項(xiàng)稅25．50元，應(yīng)納稅額為8．50元，稅負(fù)率為5．67％。若直接用毛利率計(jì)算，毛利率為33．33％，稅負(fù)率也為5．67％。現(xiàn)在，由于小規(guī)模
商業(yè)企業(yè)的稅負(fù)率為4％，可求出其毛利率＝4％divide;17％＝23．53％。這就是說(shuō)，當(dāng)商業(yè)經(jīng)營(yíng)中的毛利率達(dá)到23．53％時(shí)，商業(yè)一般納稅人的稅負(fù)率跟小規(guī)模商業(yè)企業(yè)征收率相等。因此，兩類商業(yè)增值稅納稅人之間的稅負(fù)平衡點(diǎn)就是毛利率為23．53％。實(shí)際運(yùn)用時(shí)，還需將其換算成含稅稅負(fù)平衡點(diǎn)，即：23．53％divide;（1＋4％）＝22．63％。
nbsp;nbsp;nbsp;nbsp;nbsp;nbsp; 而工業(yè)情況就有所不同了，商品銷售成本如果換上工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品銷售成本，即使加工出來(lái)的產(chǎn)品全部都賣出去了，銷售成本也只能等于全部制造成本，而并不等于制造產(chǎn)品中的貨物購(gòu)進(jìn)額。因?yàn)椋I(yè)產(chǎn)品的制造成本中，除了包含有外購(gòu)原材料等貨物的購(gòu)進(jìn)額外，還包括有工人的工資和車間經(jīng)費(fèi)（含折舊費(fèi)等）這些不發(fā)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的加工增值部分�，F(xiàn)在，我們不妨把這些加工增值部分占產(chǎn)品制造成本的百分比叫做加工增值率，并假設(shè)所有外購(gòu)的原材料等外購(gòu)貨物全部都制造出了產(chǎn)成品，而制造出來(lái)的產(chǎn)成品又全部都銷售掉了。
nbsp;nbsp;nbsp;nbsp;nbsp;nbsp; 這樣，工業(yè)生產(chǎn)中發(fā)生的貨物購(gòu)進(jìn)額與制造產(chǎn)品所耗用的貨物購(gòu)進(jìn)額就完全相等了，它可以通過(guò)加工增值率從產(chǎn)品銷售成本中折算出來(lái)。即：購(gòu)進(jìn)額＝產(chǎn)品銷售成本times;（1－加工增值率）；購(gòu)進(jìn)額＝（銷售額－銷售毛利）times;（1－加工增值率）；工業(yè)應(yīng)納稅額＝ 銷售額－（銷售額－銷售毛利）times;（1－加工增值率） times;稅率；工業(yè)稅負(fù)率＝ 1－（1－銷售毛利率）times;（1－加工增值率） times;稅率。
nbsp;nbsp;nbsp;nbsp;nbsp;nbsp; 例2：B工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，購(gòu)進(jìn)100元材料，同時(shí)支付進(jìn)項(xiàng)稅17元，此材料全部投入加工后生產(chǎn)成本為120元，所產(chǎn)產(chǎn)品又全部賣出，不含稅售價(jià)150元，同時(shí)收取銷項(xiàng)稅25．50元，則其稅負(fù)率應(yīng)與前述的A商業(yè)一般納稅人計(jì)算的一樣，即5．67％。再直接代入工業(yè)稅負(fù)率公式：銷售毛利率＝（150－12
0）divide;150times;100％＝20％；加工增值率＝（120－100）divide;120times;100％＝16．67％，稅負(fù)率＝ 1－（1－20％）times;（1－16．67％） times;17％＝5．67％。因?yàn)樾∫?guī)模工業(yè)企業(yè)的征收率為6％，并將其換算成含稅稅負(fù)率，即6％divide;（1＋6％）＝5．66％，則可利用數(shù)學(xué)中的等式變形方法而求出兩類工業(yè)增值稅納稅人之間的稅負(fù)平衡點(diǎn)公式為：（1－銷售毛利率）times;（1－加工增值率）＝66．71％。實(shí)務(wù)上，在具體運(yùn)用公式時(shí)，各地可由專業(yè)機(jī)構(gòu)（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所）或使用者個(gè)人的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)各類產(chǎn)品加工增值率搞一些參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，例如湖北省十堰市的分類產(chǎn)品加工增值率參數(shù)為：機(jī)械工業(yè)25％、化學(xué)工業(yè)20％、紡織工業(yè)18％等。而有了這些標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)，工業(yè)稅負(fù)平衡點(diǎn)mdash;mdash;銷售毛利率，就可計(jì)算出來(lái)了。
nbsp;nbsp;nbsp;nbsp;nbsp;nbsp; 其次，要用好稅負(fù)平衡點(diǎn)。當(dāng)你所辦的是商業(yè)企業(yè)時(shí)，你可以通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查與分析，或根據(jù)本企業(yè)以往年度的經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，或參照同類商業(yè)企業(yè)銷售狀況，測(cè)算出本企業(yè)當(dāng)年商品銷售毛利率，該率如果高于22．63％，那么做一般納稅人，其稅負(fù)率會(huì)高于4％；而做小規(guī)模納稅人，其稅負(fù)率會(huì)低于4％。換句話說(shuō)，如果你測(cè)算出的本企業(yè)商品銷售毛利率低于22．63％時(shí)，能夠爭(zhēng)取加入到增值稅一般納稅人行列是可以節(jié)稅的。
nbsp;nbsp;nbsp;nbsp;nbsp;nbsp; 例3：C商業(yè)企業(yè)2001年商品銷售收入170萬(wàn)元，毛利率18％，若按一般納稅人計(jì)稅，其稅負(fù)率為：18％times;17％＝3．06％，這比小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的含稅稅負(fù)率3．85％（即4％divide;104％）降了0．79％，可節(jié)約稅款支出為：170times;0．79％＝1．343（萬(wàn)元）。C企業(yè)明白這筆節(jié)稅賬后，就應(yīng)當(dāng)對(duì)照商業(yè)企業(yè)一般納稅人的兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)去努力，即一要把銷售額搞上去，以達(dá)到180萬(wàn)元關(guān)口；二要正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。創(chuàng)造這兩個(gè)條件后，就可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，合理合法地降低自己的稅負(fù)。
nbsp;nbsp;nbsp;nbsp;nbsp;nbsp; 當(dāng)你所辦的是工業(yè)企業(yè)時(shí)，可先根據(jù)自身的產(chǎn)品類別，確定出該產(chǎn)品的加工增值率，求出該產(chǎn)品的稅負(fù)平衡點(diǎn)，接著再測(cè)算你這個(gè)企業(yè)實(shí)際的銷售毛利率，它如果大于稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)，要想降低稅負(fù)，就不要去認(rèn)定為一般納稅人（當(dāng)然，按規(guī)定必須認(rèn)定為一般納稅人的除外）。反之，就應(yīng)當(dāng)爭(zhēng)取加入一般納稅人行列以降低稅負(fù)。
nbsp;nbsp;nbsp;nbsp;nbsp;nbsp; 例4：D工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷售某化工產(chǎn)品，根據(jù)本企業(yè)以往年度的成本核算資料，并考慮未來(lái)生產(chǎn)情況，估計(jì)該化工產(chǎn)品加工增值率為21％，則計(jì)算出稅負(fù)平衡點(diǎn)為15．57％。若該企業(yè)2001年度的實(shí)際產(chǎn)品銷售毛利率為28％，則計(jì)算出的稅負(fù)率為7．33％，這比小規(guī)模工業(yè)企業(yè)5．66％的含稅稅負(fù)率高出1．67％，假設(shè)D企業(yè)該年度產(chǎn)品銷售收入為90萬(wàn)元，此時(shí)，企業(yè)如不認(rèn)定為一般納稅人，就可節(jié)約稅款支出為：90times;1．67％＝1．503（萬(wàn)元）。
nbsp;nbsp;nbsp;nbsp;nbsp;nbsp; 最后，不要顧此失彼。在上述C、D兩企業(yè)的籌劃示例中，沒(méi)有考慮企業(yè)銷貨中需要使用增值稅專用發(fā)票問(wèn)題。如果片面要求降低稅負(fù)而不愿當(dāng)一般納稅人，很可能產(chǎn)生因不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票而影響企業(yè)銷售額的負(fù)作用。因此，在納稅人類別選擇的籌劃中，決策者應(yīng)當(dāng)盡可能地把降低稅負(fù)同不影響銷售結(jié)合在一起綜合考慮，盡量做到揚(yáng)長(zhǎng)避短，切莫因小失大。
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